PRIMERAS JORNADAS DE ACTUALIZACIÓN FISCAL

CUCA, CUFIN Y LA ADMINISTRACIÓN DEL

PATRIMONIO EMPRESARIAL

(23 de Agosto de 2004)

Por: C.P. Francisco Cárdenas Guerrero

PATRIMONIO FISCAL DEL EMPRESARIO

INTERROGANTES

• ¿ QUÉ ES Y CÓMO SE INTEGRA EL PATRIMONIO FISCAL ?
• ¿ DEBE EXISTIR LA UFIN NEGATIVA ?
• ¿ CUÁLES NO DEDUCIBLES SE DEBEN INCLUIR PARA CALCULAR LA UFIN ?
• ¿ TODOS LOS DIVIDENDOS FICTOS PAGAN IMPUESTO CORPORATIVO?
• ¿ TODOS LOS DIVIDENDOS FICTOS SE PIRAMIDAN ?
• ¿ TODOS LOS DIVIDENDOS FICTOS SE ACUMULAN EN LA DECLARACIÓN

ANUAL DE LAS PF ?

• ¿EL SALDO A FAVOR POR ACUMULACIÓN DE LOS DIVIDENDOS PERCIBIDOS ES SUJETO DE DEVOLUCIÓN ?

INTEGRACIÓN

§ EXENTO:

CUCA Y CUFIN

§ GRAVADO:

UTILIDADES CONTABLES

§ PARCIALMENTE GRAVADO:

CUFIN REINVERTIDA

CAPITAL DE APORTACIÓN

§ CUENTA OBLIGATORIA.

§ SALDO INICIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 1989 Ó INICIO DE ACTIVIDADES.

§ REPRESENTA EL CAPITAL APORTADO POR LOS SOCIOS ACTUALIZADO A UNA FECHA DETERMINADA.

§ NO SE INCLUYE LA CAPITALIZACIÓN DE UTILIDADES NI SU REINVERSIÓN DENTRO DE LOS 30 DÌAS SIGUIENTES A SU DISTRIBUCIÓN.

CUFIN

§ UTILIDADES QUE YA PAGARON ISR PENDIENTES DE DISTRIBUIR ACTUALIZADAS.

§ CUENTA OBLIGATORIA

§ AUMENTOS :

1.- UFIN DEL EJERCICIO

2.- DIVIDENDOS PERCIBIDOS.

§ DISMINUCIONES :

1.- DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS ( EXC: ACCIONES Y REINV)

2.- UTILIDAD DISTRIBUIDA EN REEMBOLSO

3.- UFIN NEGATIVA DEL EJERCICIO Ó EJERCICIOS

ANTERIORES.

RESULTADO FISCAL

	A	B	C	D
IA	2000	1800	1500	1000
DA	1800	1700	1800	600
UF	200	100		400
PF			300
PFEAA	0	100	0	300
RF	200	0	0?	100

UFIN POR EJERCICIO

	A	B	C	D
RF	200	0	0	100
(-) ISR	66	0	0	33
(-) ND *	24	20	15	77
= UF	110	-20	-15	-10

* ART.32 (EXCEPTO FRACCS. VIII Y IX)

NO DEDUCIBLES

PTU, SE INCLUYE?

CASO “A”

	CONTABLE	FISCAL 1	FISCAL 2	DIF.
IA	2000	2000	2000
DA	1800	1800	1800
ND	24	0	0
PTU	34	0	0
RF	142	200	200
ISR	66	66	66
ND	0	24	58
UFIN	76	110	76	34

NO DEDUCIBLES
PTU PARCIALMENTE DEDUCIDA

	CONTABLE	FISCAL
IA	2000	2000
DA	1800	1808
ND	24	0
PTU	34	0
RF	142	192
ISR	63	63
ND	0	50
UFIN	79	79

PTU DEDUCIDA EN EL EJERCICIO $ 8.00

OTROS NO DEDUCIBLES
DEL ARTÍCULO 32

CONCEPTO	SE INCLUYE:
ISR PROPIO	NO, SE DUPLICARA
IMPAC	NO, MIENTRAS SE PUEDA RECUPERAR
IMPAC	SI, EN EL EJERCICIO EN QUE SE PIERDA

UFIN NEGATIVA
CASO “D”

	CONTABLE	FISCAL
IA	1000	1000
DA	600	600
ND	77	0
PTU	23	0
PFEAA	300	300
RF	0	100
ISR	33	33
ND	0	100
UFIN	-33	-33

UFIN NEGATIVA
CASO “C” PARTE 1

	CONTABLE	FISCAL
IA	1500	1500
DA	1800	1800
ND	15	0
PTU	0	0
RF	-315	0
ISR	0	0
ND	0	15
UFIN	-315	-15

UFIN NEGATIVA
CASO “C” PARTE 2

	CONTABLE	FISCAL	UFIN NEGATIVA	UFIN NETO
IA	2500	2500
DA	2000	2000
ND	0	0
PTU	0	0
PFEAA	315	300
RF	185	200
ISR	66	66
ND	0	0
UFIN	119	134	-15	119

DIVIDENDOS FICTOS

§ INTERESES Y PART. DE UTILIDADES

§ PRÉSTAMOS A SOCIOS

§ NO DEDUCIBLES QUE BENEFICIEN A SOCIOS.

§ OMISIÓN DE INGRESOS Y COMPRAS NO REALIZADAS E INDEBIDAMENTE REGISTRADAS.

§ UTILIDAD FISCAL EN PRESUNTIVA

§ PRESUNTIVA EN PARTES RELACIONADAS

INTERESES Y PRÉSTAMOS A SOCIOS:

§ NO SE PIRAMIDAN PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO.

§ NO SE ACUMULAN EN LA DECLARACIÓN ANUAL, POR SER PAGO DEFINITIVO.

TODOS LOS DEMÁS ( FRACC. III A VI ) :

§ LA PERSONA MORAL NO PAGA ISR CORPORATIVO.

§ SI LOS PERCIBE PERSONA FÍSICA SE ACUMULAN PIRAMIDADOS Y SE ACREDITA EL IMPTO. PAGADO POR LA PERSONA MORAL.

§ NO APLICA EL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO CORPORATIVO, PORQUE NO SE CAUSA.

ACREDITAMIENTO DEL ISR
PAGADO POR DIVIDENDOS

EJERCICIO 2003

PÈRDIDA FISCAL	$ 1,000
UTILIDAD CONTABLE	$ 7,000
ORIGEN: INVENTARIO FINAL	$ 8,000

ACREDITAMIENTO DEL ISR
PAGADO POR DIVIDENDOS

EJERCICIO 2004

PAGO DE DIVIDENDOS:		ISR ANUAL
DIV. DIST.	4,760	RF 7,000
FACTOR	1.4706	ISR 2,240
DIV. BASE	7,000	UFIN 4,760
IMPTO PAGADO	2,240

ACREDITAMIENTO DEL ISR
PAGADO POR DIVIDENDOS

EJERCICIO 2004

IMPUESTO ANUAL A CARGO	$ 2,240
IMPTO. POR PAGO DE DIV	2,240
PAGO EN LA DECLARACIÓN ANUAL	0
DISMINUCIÓN DE CUFIN EN 2004
IMPTO. ACREDITADO	2,240
FACTOR	0.4706
IMPORTE A DISMUNIIR	4,760
SALDO DESPUES DE DISMINUCIÓN	0

ACUMULACIÓN DE DIVIDENDOS PERSONAS FÍSICAS

DIVIDENDO PAGADO NETO	$ 100,000
DIVIDENDO ACUMULABLE:	147,060
DIVIDENDO PERCIBIDO	100,000
+ IMPUESTO PAGADO PM	47,060
DONDE:
DIVIDENDO PAGADO	100,000
POR: FACTOR	1.4706
DIVIDENDO BASE	147,060
POR 32% IMPTO PAGADO PM	47,060

ACUMULACIÓN DE DIVIDENDOS PERSONA FÍSICAS

• SE ACUMULA EL DIVIDENDO MÁS EL PUESTO PAGADO POR LA PM.
• SE ACREDITA EL IMPUESTO PAGADO POR PM, PROVENGA O NO DE CUFIN.
• EN CASO DE SALDO A FAVOR, SÍ SE PUEDE SOLICITAR SU DEVOLUCIÓN Ó COMPENSACIÓN.(CRIT. 32/2002 ISR SAT)
• ES IMPORTANTE CONOCER Y ADMINISTRAR EL PATRIMONIO FISCAL.
• AÚN Y CUANDO NO EXISTA RF, SÍ SE DETERMINA UFIN NEGATIVA.
• LA PTU, SE DEBE INCLUIR COMO UN CONCEPTO NO DEDUCIBLE.
• EL IMPAC SOLO SE INCLUYE COMO NO DEDUCIBLE, HASTA EL EJERCICIO EN QUE NO SE PUEDA RECUPERAR.
• EL ISR PROPIO, SE RESTA UNA SOLA VEZ COMO TAL Y NO COMO NO DEDUCIBLE.
• LOS INTERESES Y PRÉSTAMOS A SOCIOS (DIVIDENDOS FICTOS ), SÍ PAGAN IMPUESTO CORPORATIVO Y ÉSTE SE CONSIDERA PAGO DEFINITIVO.
• LOS DEMÀS DIVIDENDOS FICTOS, NO PAGAN EL IMPUESTO CORPORATIVO, SÍ SE PIRAMIDAN Y SON ACUMULABLES PARA LAS PERSONAS FÍSICAS QUE LOS PERCIBEN.
• EL ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO POR DIVIDENDOS ES UNA REFORMA IMPORTANTE QUE EVITA DUPLICAR EL ISR PAGADO.
• LAS PERSONAS FÍSICAS QUE PERCIBAN DIVIDENDOS, ESTAN OBLIGADAS A ACUMULARLOS SUMANDO AL INGRESO PERCIBIDO EL IMPUESTO PAGADO POR LA SOCIEDAD Y ACREDITANDO ESTE ÚLTIMO.
• EL SALDO A FAVOR DETERMINADO, SÍ ES SUSCEPTIBLE DE DEVOLUCIÓN.

C.P. Francisco Cárdenas Guerrero